一、出口企業(yè)出口退（免）稅的計稅依據及退稅方法

        （一）生產(chǎn)企業(yè)即有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)

       《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）第4條第1項規定:生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機關(guān)有權予以核定。生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退稅辦法。

      增值稅一般納稅人實(shí)行國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設計服務(wù)也適用免抵退稅辦法。外貿企業(yè)出口自己開(kāi)發(fā)的研發(fā)服務(wù)或設計服務(wù)也適用免抵退稅辦法。

      （二）外貿企業(yè)即不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)

       財稅[2012]39號第4條第4項規定:外貿企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。外貿企業(yè)適用免退稅辦法。外貿企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)或設計實(shí)行免退稅辦法。

       二、出口退稅的申報時(shí)間

       （一）生產(chǎn)企業(yè)

       生產(chǎn)企業(yè)出口并按會(huì )計規定做銷(xiāo)售的貨物，須在做銷(xiāo)售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報,還需辦理免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報（屬于消費稅應稅貨物的）。

       企業(yè)應在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專(zhuān)用〉上的出口日期為準）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。

      （二）外貿企業(yè)

       外貿企業(yè)出口并按會(huì )計規定做銷(xiāo)售的貨物，須在做銷(xiāo)售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報,將適用退（免）稅政策的出口貨物銷(xiāo)售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷(xiāo)售額”欄。
  企業(yè)應在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時(shí)間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。

        一般情況來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)企業(yè)和外貿企業(yè)出口退稅的申報期限最遲是出口之日的次年4月15日前（遇節假日順延），舉例說(shuō)明：出口日期是2014年6月6日，只要是在2015年4月15日前（遇節假日順延）進(jìn)行出口退稅申報就不算超期申報，允許享受出口退稅政策。出口日期是2014年12月6日，最遲退稅申報時(shí)間也是在2015年4月15日前（遇節假日順延）。

        三、出口退稅的申報流程及需附送的資料

       （一）生產(chǎn)企業(yè)

       1.生成免抵退稅電子申報數據的流程

       可以從出口退稅咨詢(xún)網(wǎng)下載生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統軟件。登錄系統的用戶(hù)名和密碼：用戶(hù)名：sa 密碼：無(wú)。系統安裝完成后配置企業(yè)信息：系統維護—系統配置—系統配置設置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱(chēng)，納稅人識別號，分類(lèi)管理代碼）。 配置電子口岸IC卡賬號和密碼：系統維護—系統配置—系統參數設置與修改—功能配置Ⅰ中填寫(xiě)IC卡號和密碼。18位報關(guān)單執行日期修改：系統維護—系統配置—系統參數設置與修改—業(yè)務(wù)方式中修改18位報關(guān)單執行日期（各地執行日期各不相同，根據當地要求填寫(xiě)）。

       （1）免抵退稅預申報的流程

       進(jìn)入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統，根據企業(yè)的出口報關(guān)單逐筆錄入出口明細數據{注意:如果屬于國家稅務(wù)總局2014年51號公告規定的申報退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類(lèi)出口企業(yè)，每月還需進(jìn)行“出口貨物收匯申報錄入（已認定）”}，按照向導的步驟進(jìn)行操作，①進(jìn)入“向導→申報系統操作向導→退稅向導→二免抵退稅明細采集-出口貨物明細申報錄入”；②“四免抵退稅預申報→數據一致性檢查”;③“四免抵退稅預申報→生成明細申報數據”。

       生產(chǎn)企業(yè)在免抵退稅正式申報前必須要進(jìn)行出口退（免）稅預申報。生產(chǎn)企業(yè)出口后由于網(wǎng)絡(luò )原因或者企業(yè)未及時(shí)提交信息等原因，導致出口報關(guān)單信息不能及時(shí)傳遞到稅務(wù)計算機系統，如果生產(chǎn)企業(yè)不進(jìn)行出口退稅預申報，就不知道出口報關(guān)單電子信息是否齊全。生產(chǎn)企業(yè)必須單證信息齊全才能進(jìn)行出口退稅正式申報。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不得抵扣進(jìn)項稅額，即出口銷(xiāo)售額乘以增值稅征退稅率之差，一定要按照單證齊全、信息齊全并錄入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統的出口明細計算出來(lái)的數據。否則缺少出口報關(guān)單電子信息，企業(yè)在增值稅納稅申報時(shí)計算的“不得免征和抵扣進(jìn)項稅額”就會(huì )與免抵退稅申報匯總表上的“不得免征和抵扣進(jìn)項稅額”不一致，主管稅務(wù)機關(guān)在計算機審核時(shí)會(huì )造成免抵退稅對審不通過(guò)。

      生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報表附列資料表二中進(jìn)項稅額轉出額中第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進(jìn)項稅額”和免抵退稅申報匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”要相同，增值稅納稅申報表附表二第18欄"免抵退稅辦法不得免征和抵扣的進(jìn)項稅額"要根據免抵退稅申報匯總表上的第25欄"免抵退稅不得免征和抵扣進(jìn)項稅額"填寫(xiě)。舉例說(shuō)明：生產(chǎn)企業(yè)要進(jìn)行所屬期201403的增值稅納稅申報，且也要進(jìn)行所屬期201403的免抵退稅申報，該企業(yè)應先去主管稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行免抵退稅申報預審，如果單證信息齊全即進(jìn)行出口明細錄入，生成明細數據、匯總數據；其次進(jìn)行增值稅納稅申報，按照免抵退稅匯總表上的第25欄填寫(xiě)增值稅納稅申報表附列資料表二第18欄；最后去主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行免抵退稅正式申報，如此操作，該企業(yè)免抵退稅對審時(shí)出錯率會(huì )較低。

       文件依據：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號）第一條規定：企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應稅服務(wù)，在正式申報出口退（免）稅之前，應按現行申報辦法向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行預申報，在主管稅務(wù)機關(guān)確認申報憑證的內容與對應的管理部門(mén)電子信息無(wú)誤后，方可提供規定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數據，向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行正式申報。

       （2）免抵退稅正式申報流程

       ①生產(chǎn)企業(yè)去主管稅務(wù)機關(guān)預審后，在企業(yè)出口退稅申報系統中進(jìn)行“五預審核反饋疑點(diǎn)調整→稅務(wù)機關(guān)反饋信息讀入→預審疑點(diǎn)反饋情況查詢(xún)”后，如有缺少電子信息或者錄入出口明細錯誤的情況，可進(jìn)行“五預審核反饋疑點(diǎn)調整→撤銷(xiāo)已申報數據”；②將出口明細數據進(jìn)行修改，進(jìn)入“退稅向導→二免抵退稅明細采集-出口貨物明細申報錄入”；③進(jìn)入“六生成明細申報數據→數據一致性檢查→生成明細申報數據；④進(jìn)入“八納稅申報表數據采集→增值稅納稅申報表錄入”；⑤進(jìn)入“九免抵退匯總數據采集→免抵退申報匯總表錄入”，點(diǎn)擊“增加”按鈕，點(diǎn)任意鍵，自動(dòng)生成免抵退申報匯總表，點(diǎn)擊“保存”；⑥進(jìn)入“九免抵退匯總數據采集→免稅退匯總表附表錄入”，點(diǎn)擊索引窗口;⑦進(jìn)入“九免抵退匯總數據采集→免抵退稅申報資料錄入”，點(diǎn)擊“增加”按鈕，在空白處點(diǎn)擊一下,自動(dòng)生成免抵退稅申報資料情況表, 點(diǎn)擊“保存”；⑧進(jìn)入“十免抵退稅正式申報→數據一致性檢查→打印申報報表→生成匯總申報數據。

     （2）免抵退稅申報需提供的資料

      (1)企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報時(shí)，除按納稅申報的規定提供有關(guān)資料外，還應提供下列資料：
    ①主管稅務(wù)機關(guān)確認的上期《免抵退稅申報匯總表》；
    ②主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
     (2)企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報，應提供下列憑證資料：
  ①《免抵退稅申報匯總表》及其附表；
   ②《免抵退稅申報資料情況表》；
  ③《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》；
  ④出口貨物退（免）稅正式申報電子數據；
      ⑤下列原始憑證：
    A出口貨物報關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用，以下未作特別說(shuō)明的均為此聯(lián)）（保稅區內的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關(guān)保稅區出境貨物備案清單，簡(jiǎn)稱(chēng)出境貨物備案清單）；
  B出口發(fā)票；
  C委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復印件；
  D主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

E生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，屬于消費稅應稅消費品（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應稅消費品）的，還應提供下列資料：
   a《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費稅退稅申報表》；
   b消費稅專(zhuān)用繳款書(shū)或分割單，海關(guān)進(jìn)口消費稅專(zhuān)用繳款書(shū)、委托加工收回應稅消費品的代扣代收稅款憑證原件或復印件。

     （二）外貿企業(yè)

      1.外貿企業(yè)增值稅納稅申報表的填寫(xiě)

     （1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<<a title="http://www.sxctp.org/thread-2653-1-1.html" data-mce- target="_blank" rel="nofollow" >出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）第5條規定：外貿企業(yè)當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷(xiāo)售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷(xiāo)售額”欄。這里的退（免）稅實(shí)際是指退稅。
    （2）外貿企業(yè)將該項出口所對應的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項稅額填報在《增值稅納稅申報表附列資料表二》第28欄“三、待抵扣進(jìn)項稅額-按照稅法規定不允許抵扣”處。

       2.生成免退稅電子申報數據的流程

       安裝外貿企業(yè)出口退稅申報系統，初次登錄系統的用戶(hù)名為“sa”，密碼為空。輸入本次申報所屬年月，點(diǎn)擊確定進(jìn)入系統。依次進(jìn)入系統維護-系統初始化;系統維護-數據優(yōu)化。配置企業(yè)信息：系統維護—系統配置—系統配置設置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱(chēng)，納稅人識別號，分類(lèi)管理代碼等）。還需要進(jìn)入系統維護需要進(jìn)行系統維護-系統配置-系統參數設置與修改-18位報關(guān)單執行日期改為2011.09.01；系統參數設置與修改-功能配置I-配置正確的電子口岸信息-IC卡號-IC卡密碼。

      根據出口報關(guān)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票錄入出口明細數據和進(jìn)貨明細數據，生成電子申報數據，根據退稅申報向導操作：

      （1）外貿企業(yè)免退稅電子申報的流程

       注意:如果屬于國家稅務(wù)總局2014年51號公告規定的申報退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類(lèi)出口企業(yè)，每月還需進(jìn)行“出口貨物收匯申報錄入（已認定）”。

       出口退稅預申報的操作步驟是：(1)->(6)，出口退稅正式申報的操作步驟是(1)->(12)。

       (1)向導→申報系統操作向導→退稅申報向導→一外部數據采集→出口商品匯率配置；(2)退稅申報向導→外部數據采集→認證發(fā)票信息讀入（如果不讀入電子數據，手工錄入，選擇“認證發(fā)票信息處理”）；(3)外部數據采集-報關(guān)單數據讀入-報送單數據查詢(xún)與確認，如果不讀入電子數據，手工錄入，選擇“二退稅申報數據錄入→出口明細申報數據錄入；(4)二退稅申報數據錄入→出口明細申報數據錄入→修改關(guān)聯(lián)號和序號→點(diǎn)擊保存→點(diǎn)擊審核認可；(5)二退稅申報數據錄入→進(jìn)貨明細數申報據錄入→修改關(guān)聯(lián)號和序號→點(diǎn)擊保存→點(diǎn)擊審核認可；(6)三退稅申報數據檢查→進(jìn)貨出口數量關(guān)聯(lián)檢查→換匯成本檢查→預申報數據一致性檢查→四生成預申報數據→生成預申報數據；(7)六確認正式申報數據→確認正式申報數據；(8)七生成正式申報數據→退稅匯總申報表錄入→增加→錄入申報年月、申報批次→自動(dòng)生成匯總表→保存；(9)打印出口明細申報表→六確認正式申報數據→出口明細申報數據查詢(xún)→申報表打��；(10)打印進(jìn)貨明細申報表→六確認正式申報數據→進(jìn)貨明細申報數據查詢(xún)→申報表打��；(11)打印出口退稅匯總申報表→七生成正式申報數據→退稅匯總申報表錄入→打印報表；(12) 七生成正式申報數據→生成退（免）稅申報數據-進(jìn)貨/出口申報表。

       外貿企業(yè)已經(jīng)生成出口退稅正式申報數據，如果需要撤銷(xiāo)申報的具體操作流程：進(jìn)入外貿企業(yè)出口退稅申報系統→向導→申報系統操作向導→退稅申報向導→八已申報數據確認→已申報出口明細申報數據查詢(xún)→點(diǎn)擊“認可申報”→選擇“將當前關(guān)聯(lián)號轉為待申報”或者“將當前篩選的所有關(guān)聯(lián)號轉為待申報”，就可以撤銷(xiāo)申報標志。

      （2）外貿企業(yè)免退稅正式申報需提報的資料：
   ①《外貿企業(yè)出口退稅匯總申報表》；
   ②《外貿企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細申報表》；
       ③《外貿企業(yè)出口退稅出口明細申報表》；
    ④出口貨物退（免）稅正式申報電子數據；
       ⑤下列原始憑證：
     A出口貨物報關(guān)單；
   B增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進(jìn)貨分批申報單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)（提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的，還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報關(guān)單）；
   C委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本；
  D屬應稅消費品的，還應提供消費稅專(zhuān)用繳款書(shū)或分割單、海關(guān)進(jìn)口消費稅專(zhuān)用繳款書(shū)（提供海關(guān)進(jìn)口消費稅專(zhuān)用繳款書(shū)的，還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報關(guān)單）；
   E主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

        四、出口企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理

        生產(chǎn)企業(yè)與外貿企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理是不同的，分述如下：

        （一）生產(chǎn)企業(yè)一般貿易的免抵退稅的賬務(wù)處理

         1.出口時(shí)的會(huì )計處理

      《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）規定：“企業(yè)當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報�！薄秶�家稅務(wù)總局關(guān)于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號）調整了免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報的規定，免抵退稅申報是單證信息齊全了后才進(jìn)行。

      所以按國家稅務(wù)總局2013年第61號公告的規定，企業(yè)在出口時(shí)因為還未進(jìn)行免抵退稅申報，不用考慮免抵退稅的影響，企業(yè)只需對出口業(yè)務(wù)是否應確認收入進(jìn)行處理，一般會(huì )計處理如下：

      借：應收賬款

        貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷(xiāo)售收入

      同時(shí)結轉成本，因為此時(shí)不用考慮免抵退稅的影響，所以也無(wú)須將不得免征與抵扣稅額轉入營(yíng)業(yè)成本，會(huì )計處理如下：

      借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

         貸：庫存商品

       2. 單證信息齊全時(shí)的會(huì )計處理

      根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號），企業(yè)在單證信息齊全后進(jìn)行免抵退申報，同時(shí)應根據免抵退稅正式申報的出口銷(xiāo)售額即單證信息收齊出口額計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當期《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進(jìn)項稅額”欄（第18欄）、《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第25欄）。

       當月根據單證信息收齊出口額計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務(wù)處理如下：

      借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

        貸：應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）

       實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以不管具體的業(yè)務(wù)，只需將當月《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉出即可。

       根據上述規定免抵退稅申報匯總表與增值稅納稅申報表的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項稅額”一般不會(huì )出現差額。

       如果年中出現差額，應做如下分析，并進(jìn)行相應的會(huì )計處理：

       例如所屬期2014年6月免抵退稅申報匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”與增值稅納稅申報表出現差額，根據差額的正負進(jìn)行處理

     （1）如果差額為正數，說(shuō)明增值稅申報時(shí)進(jìn)項轉出少了，而該轉出應進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應在2014年7月調整時(shí)補提應轉出的進(jìn)項稅額，賬務(wù)處理如下：

      借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （差額）

        貸：應交稅費－應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） （差額）

     （2）如果差額為負數，說(shuō)明增值稅申報時(shí)進(jìn)項轉出多了，而該轉出應進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應在2014年7月調整時(shí)調減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理如下：

      借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （差額）紅字

        貸：應交稅費－應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）（差額）紅字

       如果該調整屬于跨年事項，則應結合免抵退稅申報的特點(diǎn)利用以前年度損益調整科目進(jìn)行相應的會(huì )計處理。

      3.免抵退稅正式申報后次月的會(huì )計處理

     （1）在進(jìn)行免抵退稅正式申報的次月，企業(yè)應按照主管稅務(wù)部門(mén)審核確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第36欄“當期應退稅額”確認應退稅額，賬務(wù)處理如下：

      借：其他應收款-應收出口退稅

            貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）

     （2）在進(jìn)行免抵退稅正式申報的次月，企業(yè)應按照主管稅務(wù)部門(mén)審核確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第37欄“當期免抵稅額”：

      借：應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額）

          貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）

       因為上述會(huì )計處理不會(huì )影響應交增值稅的核算，但是其作為稅務(wù)機關(guān)免抵調庫的依據，而且企業(yè)應就免抵稅額繳納城建稅等附加稅，建議企業(yè)為了明細反映免抵稅額，進(jìn)行上述會(huì )計處理。

       待企業(yè)收到了出口退稅款時(shí)，再沖減“其他應收款-應收出口退稅”，賬務(wù)處理如下：

       借：銀行存款

           貸：其他應收款-應收出口退稅

      上述內容從免抵退稅申報流程的角度，對免抵退的基本會(huì )計處理進(jìn)行了梳理，舉例如下：

    【例】假設某免抵退企業(yè)，為一般納稅人，2014年6月份以一般貿易方式出口一批貨物到美國，FOB價(jià)為RMB1,000,000元，成本為650,000元，征稅率17%，退稅率15%。2014年7月份單證信息齊全進(jìn)行了免抵退稅正式申報，計算的免抵退稅額為150,000元，假設其中出口退稅50,000元，免抵稅額100,000元，當期免抵退稅不得免征與抵扣稅額為20,000元。

       企業(yè)會(huì )計處理如下：

     （1）2014年6月份出口時(shí)：

      確認會(huì )計收入：

     借：應收賬款 1,000,000

        貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷(xiāo)售收入 1,000,000

     同時(shí)結轉成本，此時(shí)成本不包括免抵退稅不得免征與抵扣稅額，只結轉庫存商品：

     借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 650,000

        貸：庫存商品 650,000

    （2）2014年7月份進(jìn)行免抵退正式申報時(shí)：

     借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20,000

       貸：應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） 20,000

    （3）免抵退正式申報的次月，確認出口退稅：

     借：其他應收款-應收出口退稅 50,000

           應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額） 100,000

          貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅） 150,000

     （4）收到出口退稅款時(shí)：

     借：銀行存款 50,000

        貸：其他應收款-應收出口退稅 50,000

      4.免抵退轉免稅的會(huì )計處理

     《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅［2012］39號）規定：出口企業(yè)或其他單位未按規定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策。

     《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）進(jìn)一步規定:“ 企業(yè)應在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專(zhuān)用〉上的出口日期為準，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅�！�

       企業(yè)對于未收齊單也未申請逾期申報的，在次年的5月份應該對出口業(yè)務(wù)作免稅申報。此時(shí)對于該筆出口業(yè)務(wù)，企業(yè)只是在出口時(shí)確認了收入，結轉了成本，對免抵退稅均未進(jìn)行會(huì )計確認與核算。此時(shí)企業(yè)只需對“免稅”進(jìn)行增值稅會(huì )計處理。

       根據規定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣，應當轉入成本。在進(jìn)行進(jìn)項轉出時(shí)，企業(yè)往往無(wú)法劃分需要轉出的進(jìn)項稅額。

       根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》的第二十六條，一般納稅人兼營(yíng)免稅項目或者非增值稅應稅勞務(wù)的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

       不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×當月免稅項目銷(xiāo)售額、非增值稅應稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計÷當月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計。

      依照上例,假設企業(yè)在2015年5月份對上述出口進(jìn)行免稅申報，當月（5月份）全部進(jìn)項稅額為2,400,000元，內銷(xiāo)收入為5,000,000元，無(wú)法劃分需要轉出的進(jìn)項稅額，則根據上述公式應轉出的進(jìn)項稅額為：

      不得抵扣的進(jìn)項稅額＝2,400,000×1,000,000÷(1,000,000+5,000,000)=400,000

      企業(yè)會(huì )計處理如下：

      借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400,000

         貸：應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） 400,000

       在舊的出口退稅政策下，在出口確認收入、結轉成本時(shí)就將“不得免征與抵扣稅額”轉入營(yíng)業(yè)成本，企業(yè)在計算進(jìn)項稅額轉出必須沖減該部分轉出金額。

       5.免抵退視同內銷(xiāo)的會(huì )計處理

     《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅［2012］39號）規定：“出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特殊區域內企業(yè)出口的特殊區域內貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，如果未按規定申報免稅，應視同內銷(xiāo)貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費稅�！�

       據此，企業(yè)對于未收齊單證信息也未申請逾期申報的，超過(guò)免稅申報期的要視同內銷(xiāo)處理。此時(shí)對于該筆出口業(yè)務(wù)，企業(yè)也只是在出口時(shí)確認了收入，結轉了成本，對免抵退稅均未進(jìn)行會(huì )計確認與核算。此時(shí)會(huì )計上主要是處理兩個(gè)問(wèn)題：

       一是會(huì )計上如何體現營(yíng)業(yè)收入類(lèi)型的變化。在出口時(shí)，企業(yè)將該筆銷(xiāo)售確認為“出口銷(xiāo)售收入”，現需調整為“內銷(xiāo)收入”，這些是免抵退企業(yè)會(huì )計上對營(yíng)業(yè)收入常設的二級科目。         會(huì )計上只需對主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的明細科目進(jìn)行調整：

      借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷(xiāo)售收入

         貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內銷(xiāo)收入

       如果是上年出口業(yè)務(wù)視同內銷(xiāo)，則需要調整的“出口銷(xiāo)售收入”與“內銷(xiāo)收入”此時(shí)都要作為“以前年度損益調整”，故就收入類(lèi)型變化不需要進(jìn)行會(huì )計處理。

       二是視同內銷(xiāo)時(shí)要核算該業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項稅額。對于視同內銷(xiāo)業(yè)務(wù)因為沒(méi)確認免抵退稅額，自然無(wú)需對此進(jìn)行調整，但是內銷(xiāo)就意味著(zhù)要計提銷(xiāo)項稅額。問(wèn)題是計提的銷(xiāo)項稅對應哪個(gè)科目？這就涉及出口業(yè)務(wù)的合同價(jià)是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。根據視同內銷(xiāo)的計稅方法，一般貿易方式下，一般納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物勞務(wù)，其應納增值稅按下列辦法計算：

       銷(xiāo)項稅額=出口貨物離岸價(jià)÷（1+適用稅率）×適用稅率由此可見(jiàn)，在視同銷(xiāo)售下，出口貨物離岸價(jià)為含稅價(jià)，那么計提的銷(xiāo)項稅額就應該沖銷(xiāo)原確認的營(yíng)業(yè)收入金額。所以沖銷(xiāo)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷(xiāo)售收入”時(shí)，應將其分為價(jià)稅兩部分，前述分錄應該修改為：

       借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷(xiāo)售收入

             貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內銷(xiāo)收入

                    應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）

        如果是上年出口業(yè)務(wù)視同內銷(xiāo)，則通過(guò)“以前年度損益調整”科目只反映該銷(xiāo)項稅額計提事項，會(huì )計處理如下：

       借：以前年度損益調整

           貸：應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）

       根據國家稅務(wù)總局2012年第24號公告，視同內銷(xiāo)的一般都是上年業(yè)務(wù)。

       繼續依上例，假設企業(yè)在2015年5月份未對上述出口進(jìn)行免稅申報，則在2015年6月份應該視同內銷(xiāo)進(jìn)項增值稅征稅申報，根據規定增值稅銷(xiāo)項稅額為：

        銷(xiāo)項稅額=出口貨物離岸價(jià)÷（1+適用稅率）×適用稅率=1,000,000÷（1+17%）×17%=145299

        會(huì )計處理如下：

        借：以前年度損益調整 145,299

              貸：應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 145,299

        出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉入成本的，相應的稅額應轉回進(jìn)項稅額。即在舊的出口退稅政策下，在出口確認收入、結轉成本時(shí)就將“不得免征與抵扣稅額”轉入營(yíng)業(yè)成本，如果視同內銷(xiāo)的是適用舊出口退稅政策的業(yè)務(wù)，理論上企業(yè)還須對“不得免征與抵扣稅額”進(jìn)行處理。實(shí)務(wù)上，因為進(jìn)行視同內銷(xiāo)操作時(shí)，企業(yè)會(huì )將視同內銷(xiāo)金額作為負數填報在免抵退稅申報系統里，申報系統計算“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”時(shí)已沖減了該視同內銷(xiāo)金額，故會(huì )計上直接在月底按匯總的“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”處理即可。

      6.免抵退業(yè)務(wù)“退運”的會(huì )計處理

       免抵退業(yè)務(wù)發(fā)生“退運”的實(shí)質(zhì)是“銷(xiāo)售退回”，而且企業(yè)在出口時(shí)已經(jīng)確認了營(yíng)業(yè)收入。根據會(huì )計準則，對于已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應在發(fā)生時(shí)沖減當期銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)沖減當期銷(xiāo)售商品成本。

       此處的銷(xiāo)售商品成本應包括兩部分：一是結轉的庫存商品成本；二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉入的業(yè)務(wù)成本，但不包括應轉回的“應交稅費-應交增值稅（出口退稅） ”。另外，在增值稅會(huì )計中，明細科目“應交稅費-應交增值稅（出口退稅）”是用于核算免抵退稅額用于“免抵”和“退稅”的部分，發(fā)生退運時(shí)，理論上企業(yè)必須沖銷(xiāo)“應交稅費-應交增值稅（出口退稅）”。

       但是根據國家稅務(wù)總局2012年24號公告規定，已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運，及需改為免稅或征稅的，應在上述情形發(fā)生的次月增值稅申報期內用負數沖減原免抵退稅的申報數據，并按現行會(huì )計制度的有關(guān)規定進(jìn)行相應調整，跨年度的退運業(yè)務(wù)不再補征免抵退稅款。

       所以，對免抵退稅的處理在系統上作順延處理即可，即應轉出的進(jìn)項稅額和調整的免抵退稅均已在當月的《免抵退稅申報匯總表》體現，在會(huì )計上對上述業(yè)務(wù)合并處理即可，只是涉及“以前年度損益調整”時(shí)才需要單獨將對應的不得免征與抵扣稅額轉入“以前年度損益調整”科目。

       繼續上述例子，假設全部出口貨物均在2014年9月份發(fā)生退運，且企業(yè)還未收到貨款，會(huì )計處理如下：

       借：應收賬款 1,000,000（紅字）

           貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷(xiāo)售收入1,000,000（紅字）

        同時(shí)沖減成本：

        借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 650,000（紅字）

           貸：庫存商品650,000（紅字）

        繼續上述例子，假設全部出口貨物均在次年退運且屬于調整事項，企業(yè)還未收到貨款，會(huì )計處理如下：

        借：應收賬款 1,000,000（紅字）

          貸：以前年度損益調整 1,000,000（紅字）

        同時(shí)沖減成本：

        借：以前年度損益調整 670,000（紅字）

               貸：庫存商品650,000（紅字）

                      應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） 20,000（紅字）

       如果發(fā)生退運時(shí)，企業(yè)還未進(jìn)行免抵退正式申報，則僅沖銷(xiāo)確認的出口收入和結轉的庫存成本，不涉及對免抵退業(yè)務(wù)的會(huì )計調整。

      （二）外貿企業(yè)出口退稅的賬務(wù)處理

        1．外貿企業(yè)出口退稅（增值稅）核算

       外貿企業(yè)購進(jìn)貨物出口，做會(huì )計分錄時(shí)，該購貨的增值稅進(jìn)項稅額不是全額轉出，是根據增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的購進(jìn)金額來(lái)作進(jìn)項轉出。

      《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）第9條第3項規定：外貿企業(yè)出口貨物必須單獨設賬核算購進(jìn)金額和進(jìn)項金額，如購進(jìn)貨物當時(shí)不能確定用于出口或內銷(xiāo)，一律記入出口庫存賬，內銷(xiāo)時(shí)從出口庫存賬轉入內銷(xiāo)庫存賬。

        購進(jìn)出口貨物時(shí)，借：庫存商品

                                           應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）

                                           貸：銀行存款（應付賬款）

       貨物出口后，根據增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的購進(jìn)金額（不含進(jìn)項），計算征退稅差額，轉入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；根據增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的購進(jìn)金額（不含進(jìn)項）乘以增值稅出口退稅率計算應收出口退增值稅。

       借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（征退稅差額）

              其他應收款-應收出口退稅（增值稅）

             貸：應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）

                                -應交增值稅（出口退稅）

        收到出口退稅款，借：銀行存款

                                         貸：其他應收款-應收出口退稅（增值稅）

         2.外貿企業(yè)出口退稅（消費稅）核算

         (1)貨物出口后計算應退稅款

          借：其他應收款-應收出口退稅(消費稅)

              貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

         (2)收到退回的消費稅款時(shí)

         借：銀行存款

            貸：其他應收款-應收出口退稅(消費稅)

         3.外貿企業(yè)退運時(shí)的賬務(wù)處理：

        沖減退運出口銷(xiāo)售收入：

         借：應收外匯賬款（紅字）

             貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－出口收入（紅字）

         借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）

             貸：庫存商品（紅字）

         借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（征退稅率之差）紅字

             貸：應交稅費－應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）（征退稅率之差）紅字

         如果是上年出口貨物發(fā)生退運,相應科目計入“以前年度損益調整”。

         對已辦理申報退稅的出口貨物，根據其主管稅務(wù)機關(guān)規定的應補交稅款，作如下會(huì )計分錄：
         借：應交稅費－應交增值稅（出口退稅）

                主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（消費稅退稅）
                 貸：銀行存款

         外貿企業(yè)已申報出口退稅又視同內銷(xiāo)征稅處理的，賬務(wù)處理和生產(chǎn)企業(yè)類(lèi)似。